Представительство и постоянное представительство: налоги офиса в Дубае и ОАЭ

Полезные сведения · 1 октября 2026 · Марсель Шадманов · Обновлено: 1 октября 2026

Представительство позволяет иностранной компании изучать рынок ОАЭ, поддерживать деловые связи и продвигать свой бизнес через местный офис. Возникнет ли при этом постоянное представительство для целей налогообложения, зависит от реальной работы команды. В этом материале Garant Business Consultancy (Дубай) объясняет разницу между двумя понятиями, налоговые последствия и выбор между представительством, филиалом и дочерней компанией.

Коротко

Представительство — форма лицензированного присутствия, а постоянное представительство (PE) является налоговым понятием. Это не одно и то же.

Корпоративный налог в обычном режиме: 0% на первые 375 000 дирхамов налогооблагаемого дохода, 9% применяется на превышение этого порога.

Новый нерезидент с PE статусом — обязанность на постановку налогового учета в течение 6 месяцев.

Штраф за просроченную регистрацию — 10 000 дирхамов; с возможностью отмены при выполнении определенных условий.

Старые кредитовые остатки у FTA, срок по которым истёк до 2026 года или истекает в течение 2026 года: заявления принимаются до 31 декабря 2026 года.

Три понятия, которые важно различать

Представительство иностранной компании

Лицензированный офис с ограниченными функциями, обычно без отдельного юридического лица. Английское название — Representative Office.

Постоянное представительство

Основание для налогообложения иностранной компании, возникающее из-за постоянного места ведения бизнеса или агентской деятельности при соблюдении критериев закона. Английский термин — Permanent Establishment, сокращённо PE.

Постоянное учреждение в контексте НДС

Отдельное понятие НДС: достаточно постоянное место ведения бизнеса с необходимыми человеческими и техническими ресурсами для поставки или приобретения товаров либо услуг. Английский термин — fixed establishment. Его критерии отличаются от критериев постоянного представительства по корпоративному налогу. Это не одно и то же, что PE: в законодательстве ряда стран СНГ «постоянным учреждением» называют именно постоянное представительство.

Представительство, филиал или дочерняя компания

Вопрос	Представительство	Филиал	Дочерняя компания
Правовой статус	Обычно часть иностранной компании	Часть иностранной компании	Отдельное юридическое лицо
Типовые задачи	Разрешённые исследование рынка, контакты и продвижение	Коммерческая деятельность в пределах лицензии	Коммерческая деятельность в пределах лицензии
Налоговая оценка	Проверка постоянного представительства, резидентства и налоговой привязки иностранной компании	Проверка постоянного представительства и относимой прибыли; действующий коммерческий филиал часто создаёт такое основание	Собственные резидентство, налогооблагаемый доход и применимый режим
Ответственность	Обычно несёт иностранная компания	Обычно несёт иностранная компания	Зависит от правовой формы, гарантий и иных обязательств
Главный вопрос при выборе	Нужно ли действительно ограниченное присутствие?	Будет ли головная компания сама вести бизнес в ОАЭ?	Нужно ли отдельное юридическое лицо для бизнеса?

Что такое представительство иностранной компании в ОАЭ

Представительство в ОАЭ — лицензированный местный офис иностранной компании для изучения рынка, поддержания деловых контактов и продвижения бизнеса головной компании. Обычно оно не является отдельным юридическим лицом. Его полномочия уже, чем у действующего коммерческого филиала: разрешённые функции определяются лицензией конкретного органа регистрации.

Для компании, которая изучает рынок Дубая, это способ создать местную точку контакта. Если команда будет продавать клиентам или оказывать основную услугу на месте, стоит рассматривать филиал либо дочернюю компанию с необходимыми разрешениями.

Где оформляют лицензию представительства

Для представительства иностранной компании в основной юрисдикции ОАЭ (mainland) нужно различать экономическую лицензию компетентного органа соответствующего эмирата и федеральные согласование и регистрацию в Министерстве экономики и туризма ОАЭ (MoET). В mainland Дубая местным лицензирующим органом выступает Департамент экономики и туризма Дубая (DET).

Порядок для филиалов и представительств иностранных компаний по Решению министра № 138 от 2024 года предусматривает предварительное согласование Министерства, местную лицензию и внесение в реестр Министерства. Местные предварительные согласования и дополнительные отраслевые разрешения проверяют применительно к планируемой деятельности. Этот порядок нельзя автоматически переносить на свободные зоны и финансовые центры.

До подачи заявления подтвердите, что выбранный орган допускает представительство с нужными функциями. Для продвижения финансовых услуг в DIFC или ADGM требуется отдельно разобраться с разрешениями соответствующего финансового регулятора. Обычная коммерческая лицензия не заменяет такую авторизацию.

Что происходит при выходе за пределы лицензии

25 февраля 2020 года DFSA сообщило о штрафе Enness Limited: 150 000 долларов США до скидки и 105 000 долларов после снижения на 30% за раннее урегулирование. С ноября 2017 по январь 2019 года представительство в DIFC организовывало ипотечные сделки и давало ипотечные консультации за пределами разрешённой маркетинговой деятельности. Подробности — в решении DFSA от 24 февраля 2020 года.

Ключевая граница проходила между маркетингом услуг британского головного офиса и консультированием либо организацией сделок. Это пример из регулируемого финансового сектора DIFC, а не универсальное правило или размер штрафа для всех представительств в ОАЭ.

Когда возникает постоянное представительство

Постоянное представительство возникает, когда присутствие иностранной компании отвечает критериям постоянного места деятельности или агентской деятельности из статьи 14 Федерального декрета-закона № 47 от 2022 года о корпоративном налоге. Статья 14(3) предусматривает исключения для места, которое используется исключительно для подготовительной или вспомогательной деятельности, при соблюдении установленных этой статьёй условий.

Вспомогательный характер работы оценивают в контексте всего бизнеса компании. Сбор информации о рынке отличается от выполнения существенной части услуги, которую компания продаёт клиентам. Если исключение для вспомогательной деятельности неприменимо, всё равно нужно установить предусмотренные законом основания постоянного представительства.

Агентское постоянное представительство регулируют статьи 14(1)(b) и 14(5). Значение могут иметь регулярное заключение договоров или согласование договоров, которые иностранная компания затем заключает без существенных изменений. Подпись за рубежом сама по себе вопрос не решает. Применимое соглашение об избежании двойного налогообложения может изменить результат; нужно проверить его текст и право компании на льготы.

Что меняется при разделении функций между офисами

Правило против дробления деятельности может лишить компанию исключения для вспомогательных функций, если её работа в ОАЭ фактически образует единый процесс. Статья 14(4) требует совокупности двух условий: то же или другое место образует постоянное представительство, а объединённая деятельность не является вспомогательной и без разделения составляла бы единый бизнес-процесс.

Поэтому связанные функции иностранной компании и связанных с ней лиц в ОАЭ оценивают вместе. Норма не требует наличия ранее зарегистрированного второго офиса и не срабатывает только из-за существования любой связанной компании в стране.

Какой корпоративный налог платит иностранная компания

Нерезидент платит корпоративный налог с налогооблагаемого дохода, относимого к его постоянному представительству в ОАЭ. В обычном режиме действует ставка 0% на доход до 375 000 дирхамов (AED) и 9% на превышение этого порога. Специальные режимы и положения налогового соглашения оцениваются отдельно.

Прибыль постоянного представительства определяют по его функциям, активам и рискам с учётом применимых правил рыночных цен. Если офис выполняет казначейские функции, прибыль нельзя просто посчитать как «затраты плюс стандартная наценка». Основные нормы — статьи 12, 14 и 34 Закона о корпоративном налоге.

Если иностранная компания фактически управляется и контролируется из ОАЭ, её рассматривают как юридическое лицо — налогового резидента по статье 11(3)(b), а не только как нерезидента с постоянным представительством. Резидентская виза директора сама по себе ничего не решает: важно, где фактически принимаются управленческие решения.

Для крупных международных групп дополнительно действует механизм внутреннего минимального дополнительного налога: Решение Кабинета министров № 142 от 2024 года предусматривает минимальный уровень эффективного налогообложения 15% для групп в его сфере применения с консолидированной выручкой от 750 млн евро как минимум в двух из четырёх предшествующих финансовых лет. Постоянные представительства в ОАЭ могут входить в этот периметр. Это не ставка 15% для любого представительства.

Возможны ли налоговые обязательства без постоянного представительства

Да. Доход от недвижимости в ОАЭ может создать для иностранного юридического лица налоговую привязку к стране и обязанность регистрации даже без постоянного представительства. Решение Кабинета министров № 35 от 2025 года применяется к налоговым периодам, начинающимся с 1 января 2025 года; к более ранним периодам сохраняет значение Решение № 56 от 2023 года. Налоговое резидентство и специальные основания для инвестиционных фондов проверяют отдельно.

При этом действует исключение из регистрации: статья 2(1)(e) Решения министра № 43 от 2023 года предусматривает его для нерезидента, у которого есть только доход из источников в ОАЭ и нет постоянного представительства. До применения исключения проверьте, нет ли у компании другого основания для постановки на учёт.

Когда нужно зарегистрироваться и подать декларацию

Для юридического лица, ставшего нерезидентом с 1 марта 2024 года или позднее, заявление подают в течение шести месяцев с возникновения постоянного представительства либо трёх месяцев с возникновения налоговой привязки. Статья 4 Решения FTA № 3 от 2024 года устанавливает другие правила для лиц, бывших нерезидентами до этой даты: девять месяцев с возникновения постоянного представительства либо три месяца с даты вступления решения в силу для налоговой привязки.

Годовую декларацию по корпоративному налогу обычно подают в течение девяти месяцев после окончания налогового периода, в том числе при нулевой сумме налога: статья 53 Закона о корпоративном налоге. Ставка 0% в пределах установленного порога эту обязанность не отменяет.

Штраф за просрочку регистрации составляет 10 000 дирхамов (AED) по Решению Кабинета министров № 75 от 2023 года с изменениями № 10 от 2024 года. Действующая инициатива FTA позволяет отменить штраф при выполнении условий, включая регистрацию и первую декларацию либо годовое заявление в течение семи месяцев после первого налогового периода или финансового года. Правила раскрыты в разъяснении FTA CTP006; семимесячный срок льготы не заменяет обычный срок сдачи декларации для всех компаний.

Если у нерезидента одновременно есть постоянное представительство и налоговая привязка nexus в ОАЭ, применяется более ранний из двух соответствующих сроков регистрации по корпоративному налогу. Это прямо разъяснено в FTA CTP001, страница 16.

Нужна ли регистрация по НДС

Представительство может создать для иностранной компании постоянное учреждение для целей НДС (fixed establishment), если выполняются критерии постоянства и достаточности ресурсов. Резидентство и регистрацию по НДС оценивают отдельно от постоянного представительства по корпоративному налогу.

Для лица, к которому применяются правила обязательной регистрации резидентов ОАЭ, порог составляет 375 000 дирхамов (AED) соответствующих облагаемых поставок и импорта за предыдущие 12 месяцев либо ожидаемых в следующие 30 дней. Для нерезидентов, совершающих облагаемые поставки в ОАЭ, действуют другие правила: в частности, регистрация без этого порога, если никто другой не обязан начислить налог.

Добровольная регистрация возможна при пороге 187 500 дирхамов (AED) соответствующих поставок или облагаемых расходов. Для регистрации по расходам нужны резидентство по НДС в ОАЭ, подходящие затраты внутри страны за соответствующий 12-месячный или 30-дневный период и подтверждение бизнеса с намерением совершать операции из статьи 54. Одних расходов на офис недостаточно: статья 17 Закона о НДС и статья 8 Исполнительного регламента по НДС.

Основные нормы — статьи 1, 13 и 19 Федерального декрета-закона № 8 от 2017 года о НДС с изменениями. Если компания работает в нескольких странах, нужно определить, какое подразделение наиболее тесно связано с конкретной поставкой.

Читайте также: Регистрация по НДС

Можно ли возместить входящий НДС без продаж в ОАЭ

Да, отсутствие местных продаж не исключает вычет входящего НДС. Статья 54 Закона о НДС разрешает вычет по соответствующим расходам, связанным с облагаемыми поставками и определёнными операциями за пределами ОАЭ, в том числе теми, которые облагались бы налогом внутри страны.

Размер вычета зависит от регистрации, назначения расходов, документов и установленных ограничений. Возможен полный или частичный вычет либо отсутствие права на него. Само по себе отсутствие выручки в ОАЭ не означает, что весь входящий НДС теряется.

Головной офис и представительство обычно относятся к одному юридическому лицу. Отделяйте внутреннее финансирование от реальных поставок, а счета иностранных поставщиков проверяйте по правилам места поставки и обратного начисления налога, а не по одному признаку зарубежного платежа.

Наличие постоянного учреждения для целей НДС (fixed establishment) в ОАЭ обычно закрывает отдельную схему возврата НДС иностранному бизнесу по статье 67 Исполнительного регламента. При этом оно не запрещает обычный вычет у зарегистрированного лица, если выполнены соответствующие условия.

С 1 октября 2026 года действуют изменения Исполнительного регламента по НДС, внесённые Решением Кабинета министров № 149 от 2026 года. В частности, уточнён критерий того, когда получатель находится за пределами ОАЭ (статья 52), а вычет ограничен, если стоимость поставки превышает порог, который установит министр финансов, и оплата производится наличными. Новые правила распределения входящего НДС (статья 55) начнут применяться позже — с первого налогового года, начинающегося после 1 октября 2027 года.

Какие изменения НДС 2026 года важны для офиса

При импорте соответствующих товаров и услуг с 1 января 2026 года больше не требуется выставлять налоговый счёт самому себе по статье 48(1). Начислять НДС и хранить подтверждающие документы по-прежнему нужно. Изменение подтверждено разъяснением FTA VATP046 от 4 сентября 2026 года; его нельзя без проверки распространять на все внутренние режимы обратного начисления.

Для избыточного кредитового остатка по НДС статья 74(3) устанавливает предел в пять лет с конца налогового периода, в котором возник избыток. За это время остаток нужно использовать для погашения обязательств либо заявить к возврату; частичное использование не запускает срок заново. Это правило переноса уже возникшего остатка, а не пятилетний срок для любого первичного вычета.

Переходное правило для старых остатков. Если пятилетний срок по кредитовому остатку у FTA, в том числе по НДС, истёк до 1 января 2026 года или истекает в течение года после этой даты, до 31 декабря 2026 года можно подать заявление на возврат либо зачесть остаток в счёт налоговых обязательств и штрафов. Основание — статья 3 Федерального декрета-закона № 17 от 2025 года об изменении Закона о налоговых процедурах (сообщение Минфина ОАЭ). По такому заявлению в течение двух лет можно подать добровольное раскрытие, если FTA ещё не приняло решение. Это не автоматический возврат и не новый пятилетний срок.

Какие документы нужны для учёта и аудита

В учёте должны прослеживаться финансирование из головного офиса, расходы представительства и основания распределения общих затрат. При наличии постоянного представительства дополнительно обосновывают отнесение к нему доходов и расходов и необходимый анализ операций со связанными лицами.

Требования к аудиту и финансовой отчётности определяются применимыми лицензионными и налоговыми правилами. Их стоит выяснить до составления бюджета. Если документы хранятся за рубежом, организуйте необходимый доступ, хранение и представление в ОАЭ.

Мифы и реальные правила

Нет местных инвойсов — нет налоговых обязательств в ОАЭ.

Обязательства определяют реальные функции и другие налоговые связи компании; место выставления счетов — лишь часть оценки.

Представительство не может подписывать никакие документы.

Административный договор, например аренда офиса, отличается от договора, по которому бизнес получает выручку. Разрешения в лицензии и критерии агентского постоянного представительства проверяют отдельно.

Подпись договора за рубежом исключает постоянное представительство.

Регулярное согласование в ОАЭ договоров, которые затем заключаются без существенных изменений, может иметь значение по статье 14(5).

Без продаж в ОАЭ весь входящий НДС потерян.

Статья 54 допускает вычет и для определённых зарубежных поставок при соблюдении требований к регистрации, назначению расходов и документам.

Частые вопросы

Освобождает ли лицензия представительства от корпоративного налога?

Нет. Лицензия представительства сама по себе от корпоративного налога не освобождает. При наличии постоянного представительства нужно решить вопросы регистрации и ежегодной декларации, даже если налог равен нулю. Для юридического лица, ставшего нерезидентом с 1 марта 2024 года или позднее, срок регистрации — шесть месяцев с возникновения постоянного представительства по статье 4 Решения FTA № 3 от 2024 года; для более ранних случаев правила другие. Первые 375 000 дирхамов (AED) налогооблагаемого дохода в обычном режиме облагаются по ставке 0%, но это не освобождение от отчётности.

Представительство и постоянное представительство — одно и то же?

Нет. Представительство — форма лицензированного присутствия, а постоянное представительство — налоговое основание. Офис со вспомогательными функциями может подпадать под исключение из правил постоянного места деятельности; офис, выполняющий существенные бизнес-функции, может отвечать критериям налогообложения.

Какой срок регистрации по корпоративному налогу у нового нерезидента?

Для юридического лица, ставшего нерезидентом с 1 марта 2024 года или позднее, — шесть месяцев с возникновения постоянного представительства либо три месяца с возникновения налоговой привязки. Для более ранних случаев сроки иные. Основание — статья 4 Решения FTA № 3 от 2024 года.

Может ли представительство продавать клиентам в ОАЭ?

Представительство обычно предназначено для ограниченных неторговых функций, а не обычных продаж или оказания услуг. Для коммерческой работы с клиентами нужна структура с соответствующими разрешениями. Условия лицензии уточняются у органа регистрации.

Исключает ли подпись договора за рубежом постоянное представительство?

Нет. Регулярное согласование в ОАЭ договоров, которые затем заключаются без существенных изменений, может иметь значение по статье 14(5). Оценка зависит от реальных полномочий, работы команды и применимого налогового соглашения.

Можно ли возместить НДС без продаж в ОАЭ?

Да, если выполнены условия регистрации и вычета. Определённые зарубежные поставки дают право на вычет по статье 54; связь расходов с освобождёнными операциями или ограничения по отдельным затратам могут изменить результат.

Можно ли преобразовать представительство в филиал?

Изменение возможно, если его допускает процедура выбранного органа. Могут понадобиться дополнительные согласования, другая лицензия или новая регистрация. Подтвердите порядок до начала коммерческой деятельности.

Планируете представительство в Дубае или пересматриваете работу офиса в ОАЭ? Garant Business Consultancy поможет оценить функции команды, налоговую регистрацию и учёт. Если у компании есть старые остатки НДС, проверьте, подпадают ли они под переходное правило: подать заявление по нему можно только до 31 декабря 2026 года. Подача не гарантирует одобрения возврата.

Запросить налоговую консультацию · WhatsApp Garant Business Consultancy

Общая информация, не юридическое или налоговое заключение по конкретной компании. Применяйте действующие нормы, лицензионные требования и соответствующее налоговое соглашение к фактам вашей ситуации. До принятия решения необходима профессиональная проверка.